В каких строках декларации по налогу на прибыль отражается продажа основного средства с убытком?

Ответ: Данные по операциям реализации амортизируемого имущества (основного средства) отражаются по строкам 010 - 060 Приложения N 3 к листу 02 декларации. Выручка от реализации включается в состав показателя строки 030, остаточная стоимость и расходы по реализации - в состав показателя строки 040. Прибыли и убытки по операциям реализации амортизируемого имущества учитываются и отражаются в декларации раздельно (ст. 323 Налогового кодекса РФ). Убыток отражается по строке 060. Сумма убытка, признаваемая расходами текущего периода, отражается по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Обоснование: Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации объекта амортизируемого имущества признается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Операции, финансовый результат по которым учитывается в соответствии со ст. 268 НК РФ, отражаются в Приложении N 3 к листу 02 декларации.

Согласно п. 8.1 Порядка заполнения данные по операциям реализации амортизируемого имущества отражаются по строкам 010 - 060 Приложения N 3 к листу 02 декларации. Выручка от реализации включается в состав показателя строки 030, остаточная стоимость и расходы по реализации - в состав показателя строки 040. Прибыли и убытки по операциям реализации амортизируемого имущества учитываются и отражаются в декларации раздельно (ст. 323 НК РФ). Убыток отражается по строке 060.

Сумма убытка, признаваемая расходами текущего периода, отражается по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Допустим, основное средство было продано в сентябре 2010 г., выручка от реализации - 20 000 руб.,

остаточная стоимость на момент реализации - 30 000 руб.,

убыток от реализации - 10 000 руб.,

оставшийся срок полезного использования (СПИ) - 10 мес.

На конец года сумма признанного в расходах убытка составила 3000 руб. (10 000 руб. убытка / 10 мес. оставшегося СПИ x 3 мес. СПИ, приходящиеся на налоговый период).

В декларации за год данная операция будет отражаться следующим образом:

Приложение N 3 к листу 02

Количество объектов реализации амортизируемого имущества - 010 1

всего

в том числе объектов, реализованных с убытком 020 1

Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 20 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого 040 30 000

имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета 050 -

объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета 060 10 000

объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в

Приложении N 3 к листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 340 20 000

180, 210, Прил. N 3 к листу 02)

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к

листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 350 30 000

Прил. N 3 к листу 02)

Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02

(сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. N 3 к 360 10 000

листу 02)

Приложение N 1 к листу 02

Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 030 20 000

N 3 к листу 02 (стр. 340 Прил. N 3 к листу 02)

Итого доходов от реализации (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 040 20 000

+ стр. 030)

Приложение N 2 к листу 02

Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 080 30 000

02 (стр. 350 Прил. N 3 к листу 02)

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,

относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) 100 3000

периода

Итого признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059 - 130 33 000

120)

Лист 02

Доходы от реализации (стр. 040 Прил. N 1 к листу 02) 010 20 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 030 33 000

Прил. N 2 к листу 02)

Убытки (стр. 360 Прил. N 3 к листу 02) 050 10 000

Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - 060 (3000)

стр. 040 + стр. 050)

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010