Облагается ли НДС сумма аванса в части вознаграждения комиссионера, полученная комиссионером в счет поставки по договору комиссии, на момент поступления аванса?

Ответ: Если из условий договора комиссии следует, что комиссионер может удерживать свое вознаграждение из поступивших сумм в рамках договора комиссии и на момент поступления денежных средств можно определить сумму комиссионного вознаграждения, то НДС с аванса (на момент его поступления) в части вознаграждения комиссионера необходимо исчислить. Если же на момент поступления аванса невозможно определить сумму комиссионного вознаграждения, то НДС исчислять не нужно.

Обоснование: Статьей 991 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему вознаграждение из сумм, поступивших к нему в рамках исполнения договора комиссии. В то же время в соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру по договору комиссии, являются собственностью комитента.

Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В налоговую базу комитента включаются суммы его вознаграждения и других доходов исходя из условий договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Исходя из вышеуказанных норм при определении момента возникновения налоговой базы по НДС необходимо учитывать момент определения суммы вознаграждения комиссионера в соответствии с условиями договора комиссии. Если на момент получения аванса определить сумму комиссионного вознаграждения невозможно, то, по нашему мнению, налоговой базы для целей исчисления НДС в данный момент не возникает.

Аналогичные выводы делают арбитражные суды (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2004 N А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1).

ФНС России в своих разъяснениях указывает, что если комиссионер удерживает сумму причитающегося ему вознаграждения из полученной предоплаты в счет поставки по договору комиссии, то НДС с аванса в части его вознаграждения комиссионер должен исчислить (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/115925).

Таким образом, на основании вышеизложенного если из условий договора комиссии следует, что комиссионер может удерживать свое вознаграждение из поступивших сумм в рамках договора комиссии и на момент поступления аванса можно определить сумму комиссионного вознаграждения, то НДС с указанной суммы необходимо исчислить. Если же на момент поступления аванса невозможно определить сумму комиссионного вознаграждения, то НДС с аванса исчислять не нужно.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010