На служебный автомобиль генерального директора установлена навигационная система. В связи с этим куда следует относить в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль данные расходы организации?

Ответ: Приобретение и установка навигационной системы на уже эксплуатируемый автомобиль не увеличивают его первоначальную стоимость ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В бухгалтерском учете навигационная система учитывается как отдельный объект основных средств. В налоговом учете данную навигационную систему, по нашему мнению, можно учесть в составе амортизируемого имущества.

Обоснование: В первую очередь, рассмотрим вопрос об увеличении первоначальной стоимости автомобиля на стоимость навигационной системы.

Современные навигаторы - удобные и многофункциональные устройства, которые используют систему навигации для определения точного положения автомобиля в любой точке земного шара. Кроме того, программа навигации умеет прокладывать маршрут между заданными точками, голосовыми командами указывать водителю, где поворачивать и в какую сторону, а также при наличии выхода в Интернет предупреждать о пробках и заторах и планировать маршруты их объезда.

Другими словами, навигатор в автомобиле нужен для поездок по незнакомым или плохо изученным трассам, а также когда необходимо избежать пробок и заторов.

В целях определения наличия изменений первоначальных характеристик автомобиля в результате установки рассматриваемого прибора обратимся сначала к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Что касается налогового учета, то в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

При этом согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Следует отметить, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет четкого определения понятия "дооборудование". По нашему мнению, определение работ по дооборудованию, приведенное в п. 2 ст. 257 НК РФ, вполне можно применять и для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, на основании вышесказанного результатом работ по дооборудованию, реконструкции и модернизации является изменение назначения объекта, или появление у него новых качеств, или повышение показателей его функционирования и т. п.

В данном случае установка навигационной системы на эксплуатируемый автомобиль, по нашему мнению, не приводит к вышеперечисленным результатам.

Таким образом, приобретение и установка навигационной системы на уже эксплуатируемый автомобиль не увеличивают его первоначальную стоимость ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Порядок признания расходов на установку навигационной системы в бухгалтерском учете.

Поскольку стоимость приобретенной навигационной системы и ее установка стоят более 20 000 руб., данное оборудование не включается в бухгалтерском учете в состав материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01. Учитывая то, что условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, в данном случае выполняются, считаем, что стоимость навигационной системы и ее установка формируют в бухгалтерском учете отдельный объект основных средств.

Порядок признания расходов на установку навигационной системы в налоговом учете.

Касательно налогового учета расходов на приобретение и установку навигационной системы отмечаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (с 01.01.2011 - 40 000 руб.).

На наш взгляд, в качестве доказательств производственного характера навигационной системы считаем возможным использовать следующую аргументацию.

Установка навигационной системы осуществлена на служебный автомобиль генерального директора организации, следовательно, указанный прибор можно рассматривать как объект, необходимый для управленческих нужд организации.

Для признания экономической обоснованности расходов на установку и приобретение навигационной системы (через амортизационные отчисления) могут быть следующие дополнительные аргументы:

навигатор в автомобиле нужен для поездок во время командировок по незнакомым или плохо изученным трассам (как внутри региона, так и за его пределами);

навигатор нужен для избежания пробок и заторов, что позволит более эффективно использовать рабочее время генерального директора и ГСМ;

указанный прибор используется для создания позитивного и благоприятного имиджа организации, для реализации представительских функций организации и т. д.

Таким образом, поскольку указанный прибор осуществляет функции, в том числе имеющие производственную направленность, в налоговом учете данную навигационную систему, по нашему мнению, можно учесть в составе амортизируемого имущества.

Следует отметить, что судебная практика по указанному вопросу на данный момент отсутствует. При этом возможность признания в целях исчисления налога на прибыль расходов по установке дополнительного оборудования, такого, как, например, автомагнитолы и т. п., на суммы их амортизации давно вызывает споры с налоговыми органами, о чем свидетельствует арбитражная практика.

В связи с этим не исключено, что признание расходов на приобретение и установку навигационной системы при определении налоговой базы по налогу на прибыль может привести к возникновению споров с налоговыми органами.

С. Ю.Матвеев

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010