Организация арендовала здание под офис. В договоре аренды указано, что арендатор вправе произвести неотделимые улучшения, при этом их стоимость арендодатель не компенсирует. Договор аренды действует в течение двух лет (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.). Организация осуществила неотделимые улучшения в арендованном здании, стоимость которых составляет 2 400 000 руб. (без учета НДС). Дата их ввода в эксплуатацию - 10 марта 2010 г. Срок полезного использования неотделимых улучшений, установленный Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, составляет пять лет, срок полезного использования здания - двадцать четыре года. Метод начисления амортизации - линейный

Какую сумму произведенных капитальных вложений организация сможет учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, учитывая, что договор аренды не будет пролонгирован?

Ответ: Организация может учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму произведенных капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендуемого помещения в размере 840 000 руб.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Арендатор имеет право не приравнивать срок полезного использования неотделимых улучшений к сроку полезного использования самого объекта аренды с 1 января 2010 г., но только в том случае, если названный срок для данного неотделимого улучшения как для отдельного объекта амортизируемого имущества предусмотрен Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В рассматриваемой ситуации срок полезного использования неотделимых улучшений установлен Классификацией и составляет 5 лет (60 мес.).

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по данному объекту имущества равна 40 000 руб. (2 400 000 руб. / 60 мес.). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Таким образом, начиная с апреля 2010 г. арендатор имеет право ежемесячно включать эту сумму в состав расходов, учитываемых в налоговой базе по налогу на прибыль.

Поскольку срок действия договора - до 31 декабря 2011 г., арендатор в течение оставшегося 21 месяца действия договора аренды (период с апреля 2010 г. по декабрь 2011 г.) сможет учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму произведенных капитальных вложений в размере 840 000 руб. (40 000 руб. x 21 мес.).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010