Какую ставку НДС следует применять организации, выполняющей по договору транспортной экспедиции услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом из Казахстана в государство, не являющееся членом Таможенного союза, через территорию Российской Федерации?

Ответ: Услуги по перевозке грузов или непосредственно связанные с перевозкой грузов с территории участника Таможенного союза (ТС) в третьи страны, не являющиеся участниками ТС, через территорию Российской Федерации облагаются НДС по ставке 0% при наличии подтверждающих документов.

Обоснование: Телеграммой ОАО "РЖД" от 30.07.2010 N 13484 разъяснен порядок обложения НДС перевозок грузов (товаров) по территории РФ в рамках Соглашения между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Из п. 3 Телеграммы N 13484 следует, что перевозка грузов (товаров) с территории участника ТС в третьи страны, не являющиеся участниками ТС (в том числе через территории других участников ТС), облагается НДС по ставке 0%.

Если вывоз грузов (товаров) осуществляется с территории Республики Казахстан (через территорию Российской Федерации), то таможенное оформление производится участником ТС, с территории которого осуществляется перевозка грузов (товаров) в режиме экспорта. В данном случае для подтверждения права применения ставки НДС 0% на перевозочных документах необходимо наличие штампа либо таможенного органа Республики Казахстан "Шыгаруга руксат" и (или) "Босатуга руксат", заверенного номерной печатью таможенного инспектора. При этом в реестре перевозочных документов, формируемом для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%, в графе 10 "Дата помещения под таможенный режим" указывается дата на штампе, проставленном таможенным органом, а в случае одновременного наличия на перевозочных документах штампов "Шыгаруга руксат" и "Босатуга руксат" - дата более позднего по времени штампа.

Кроме того, в Телеграмму N 13484 внесены изменения Телеграммой ОАО "РЖД" от 12.08.2010 N 14310, согласно которым услуги по перевозке грузов с территории третьих стран через территорию РФ в Казахстан или Беларусь облагаются по ставке 0%. Также облагаются по ставке 0% услуги по перевозке грузов с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства - члена ТС через территорию Российской Федерации. Российские таможенные органы на перевозочных документах в этом случае проставляют направляющий штамп с указанием таможни назначения и сроков доставки, заверенного номерной печатью таможенного инспектора.

Разъясняя данный порядок, в Телеграмме N 14310 делается ссылка на п. 5 ст. 165 Налогового кодекса РФ, в котором указан перечень документов для подтверждения права на применение нулевой ставки в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 165 НК РФ в действующей редакции для подтверждения права на применение ставки НДС 0% в отношении услуг по перевозке грузов (товаров), помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, российские налогоплательщики представляют в налоговый орган реестр выписок банка, подтверждающих поступление выручки от покупателя за оказанные услуги на счет организации - российского перевозчика в российском банке; реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с проставленными в них отметками таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенный режим международного таможенного транзита, и с указанием даты проставления таких отметок.

А в Телеграммах N N 13484, 14310 разъяснено, какие отметки должны проставлять таможенные органы России и Казахстана.

С 1 января 2011 г. на основании пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ) облагается по ставке 0% реализация работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации.

Документы, подтверждающие нулевую ставку по таким работам, перечислены в п. 5 ст. 165 НК РФ.

При реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных пп. 3 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:

реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке;

реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия либо свидетельствующих о помещении вывозимых с территории Российской Федерации продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита.

Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и таможенным законодательством Российской Федерации под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до таможенного органа в месте убытия, либо свидетельствующую о помещении вывозимых продуктов переработки под таможенную процедуру таможенного транзита.

Таким образом, если в 2011 г. при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, перемещаемых через территорию РФ из Казахстана или Беларуси, на перевозочных документах будут проставлять соответствующие отметки таможенных органов государств - членов Таможенного союза, то такие услуги подлежат обложению НДС по ставке 0%.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010