Организация наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляет и освобожденные от НДС операции в соответствии со ст. 149 НК РФ. Ежемесячно организация уплачивает арендную плату по договору аренды, заключенному с неплательщиком НДС, применяющим УСН. Счета-фактуры не выставляются. Необходимо ли расходы по аренде отражать в разд. 7 декларации по НДС?

Ответ: Если организация наряду с облагаемыми НДС операциями осуществляет и освобожденные от НДС операции в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, арендная плата, уплаченная организацией арендодателю - неплательщику НДС (применяющему УСН), отражается в графе 3 разд. 7 декларации по НДС.

Обоснование: Правила заполнения разд. 7 разъяснены в п. п. 44 - 44.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Данный раздел заполняется налогоплательщиком или налоговым агентом в случае осуществления операций, перечисленных в названии этого раздела:

- не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения);

- не признаваемых объектом налогообложения;

- операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

- связанных с получением авансов (оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.

При этом в графе 1 по строке 010 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к настоящему Порядку.

При отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.

В графе 3 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, а именно:

- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками налога.

Таким образом, если организация осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (по ст. ст. 149 или 145 НК РФ), то в этом случае при заполнении разд. 7 с кодом операции, соответствующим данной льготе по ст. 149 НК РФ, в графе 3 должна быть указана стоимость услуг по аренде, приобретенных у неплательщиков НДС. Если организация осуществляет необлагаемые операции по нескольким основаниям ст. 149 НК РФ, то есть указывает в разд. 7 несколько кодов операций, то, по нашему мнению, стоимость приобретенных услуг по аренде нужно распределить по всем необлагаемым операциям в порядке, установленном учетной политикой организации. Если же организация не осуществляет операции, освобожденные от НДС, то разд. 7 не заполняется, несмотря на то, что ею приобретены товары (работы, услуги) без налога.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.12.2010