Российская организация по договору с литовским поставщиком закупает товар на территории Литвы с целью его реализации российскому покупателю на территории Литвы. Является ли российская организация плательщиком НДС при условии, что товар фактически не ввозится на территорию РФ, а перемещается по территории Литвы? Должна ли российская организация уплачивать НДС при реализации товара российскому покупателю на территории Литвы? Необходимо ли составить в данном случае счет-фактуру?

Ответ: При реализации на территории Литвы российской организацией товара, приобретенного на территории этого государства, другой российской организации без его ввоза на территорию Российской Федерации НДС этой российской организацией не уплачивается и счет-фактура по данной операции не выставляется.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товара считается территория Российской Федерации, в случае если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации товаров, приобретаемых российской организацией на территории иностранного государства и реализуемых на той же территории без ввоза в Российскую Федерацию, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, объекта налогообложения по НДС при такой реализации не возникает.

Что касается выставления счетов-фактур, то ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность продавцов составлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, при реализации российской организацией товаров, операции по реализации которых не являются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации, счета-фактуры российской организацией покупателю товаров не выставляются.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.02.2014