ЗАО в I квартале 2011 г. не имеет доходов от реализации, однако есть внереализационные доходы в сумме 513 руб. Расходы, связанные с производством и реализацией, составили 32 909 руб. (на проведение аудиторской проверки, ежемесячные компенсационные выплаты работницам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, банковские услуги). Вправе ли организация в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. отразить убыток в сумме 32 396 руб.?

Ответ: В соответствии с Налоговым кодексом РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (п. 2 ст. 253 НК РФ):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик вправе отнести на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, в том числе затраты на:

- аудиторские услуги (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282);

- ежемесячные компенсационные выплаты работницам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451);

- оплату услуг банка (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для всех этих затрат действуют общие требования признания их расходами в целях исчисления налога на прибыль: они должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом целесообразность тех или иных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

И хотя, как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О, у налогоплательщика нет возможности уменьшить внереализационные доходы на расходы, связанные с производством и реализацией, поскольку по смыслу ст. 315 НК РФ итоговая налоговая база за отчетный (налоговый) период образуется в результате сложения суммы прибыли (убытка) от реализации и суммы прибыли (убытка) от внереализационных операций, заполняя декларацию за I квартал 2011 г. по налогу на прибыль, налогоплательщику придется учесть как внереализационные доходы, так и расходы, уменьшающие доходы от реализации.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н) по строке 060 (итого прибыль (убыток)) листа 02 фактически отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и прибыли (убытка) от внереализационных операций (строка 010 (доходы от реализации) + строка 020 (внереализационные доходы) - строка 030 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации) - строка 040 (внереализационные расходы) + строка 050 (убытки)). Следовательно, в декларации за I квартал 2011 г. организация должна показать убыток в размере 32 396 руб.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

22.12.2010