Директор негосударственного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования, которое применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и оказывает услуги по обучению и бизнес-консультированию предприятий

Поскольку в штате учреждения нет преподавателей, их привлекают к работе по разовым договорам (на программу, дисциплину). Вправе ли учреждение включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, расходы по договору, заключенному с таким индивидуальным предпринимателем, учитывая, что из п. 2 ст. 346.16 НК РФ можно сделать вывод: для целей применения УСН расходы должны учитываться не только согласно ст. 254, но и ст. 264 НК РФ, в частности пп. 41 п. 1 этой статьи?

Ответ: Расходы образовательного учреждения на услуги преподавателя носят производственный характер, поэтому их можно учесть в составе материальных расходов. Такие расходы налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 31.07.2008 N 03-11-05/188). Эта статья не устанавливает никаких ограничений для учета в расходах производственных услуг предпринимателей, состоящих в штате.

Что касается пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ, то согласно данной норме в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.

Из п. 2 ст. 346.16 НК РФ не следует, что пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ применяется при учете материальных расходов. Кроме того, пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ не применяется при учете материальных расходов, так как регулирует учет иного вида расходов - прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

ФНС России также указывает, что затраты на работы (услуги) производственного характера предпринимателя, состоящего в штате заказчика, учитываются в составе материальных расходов (Письмо от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521).

Таким образом, учреждение вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, в материальных расходах затраты на оплату услуг предпринимателя, оказывающего учреждению услуги и являющегося его генеральным директором.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

22.12.2010