По договору субаренды с физическим лицом (арендатором), не являющимся индивидуальным предпринимателем, ООО арендует нежилое помещение. Договором субаренды предусмотрено, что расходы на коммунальные услуги и техническое обслуживание помещения несет арендатор. При этом оплата расходов производится на основании ежемесячно выставляемого собственником счета. Вправе ли ООО предоставить физическому лицу (арендатору) вычет по НДФЛ в сумме расходов, понесенных им на коммунальные услуги и техническое обслуживание помещения, а также в сумме уплаченной им собственнику помещения арендной платы на основании его письменного заявления?

Ответ: В соответствии со ст. 208 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При этом облагаются такие доходы у налоговых резидентов Российской Федерации согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Также для таких доходов предусмотрено их уменьшение на сумму налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ, оказанием услуг.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Аренда этому понятию не соответствует. Еще в 2003 г. ВАС РФ указал, что из анализа п. 5 ст. 38 и ст. 39 НК РФ не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 11668/01).

Кроме того, в гл. 23 НК РФ отсутствует специальное указание на то, что аренда для целей исчисления НДФЛ рассматривается в качестве услуги, как это сделано в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (например, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 148, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, договоры аренды являются самостоятельным видом договоров, не относящимся к договорам оказания услуг (ст. ст. 606, 779 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, физическому лицу - арендатору профессиональные вычеты по доходам от аренды не предоставляются. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290.

В Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021762 высказана противоположная точка зрения: при выплате физическому лицу - арендодателю дохода в виде арендной платы налоговый агент может на основании письменного заявления арендодателя предоставить ему профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных таким лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией имущества.

Как видим, у контролирующих органов нет единого мнения по данному вопросу. По нашему мнению, в отсутствие судебной практики по этой проблеме рискованно руководствоваться приведенным мнением УФНС России по г. Москве.

С. В.Никитина

Издательство "Главная книга"

22.12.2010