Признается ли исполненной организацией - крупнейшим налогоплательщиком обязанность, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ, если эта организация об открытии счета сообщает в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а не в налоговый орган по месту своего нахождения?

Ответ: Обязанность, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), не признается исполненной организацией - крупнейшим налогоплательщиком, если эта организация об открытии счета сообщает в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а не в налоговый орган по месту своего нахождения.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 Кодекса налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии счетов.

При этом абз. 3 п. 1 ст. 83 Кодекса предусмотрено, что Минфин России вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков.

Согласно п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (утверждены на основании абз. 3 п. 1 ст. 83 Кодекса п. 1 Приказа Минфина России от 11.07.2005 N 85н) постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Однако изложенное не означает, что крупнейший налогоплательщик обязан сообщать об открытии счета в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а не в налоговый орган по своему месту нахождения.

Кодекс (в частности, в п. 3 ст. 80) различает понятия "налоговый орган по месту учета налогоплательщика", "налоговый орган по месту нахождения организации" и "налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейших налогоплательщиков" (равнозначное понятие "налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика" использовано в п. 2 ст. 89 Кодекса).

Поэтому необходимо признать, что обязанность, предусмотренная пп. 1 п. 2 ст. 23 Кодекса, не признается исполненной организацией - крупнейшим налогоплательщиком, если эта организация об открытии счета сообщает в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, а не в налоговый орган по месту своего нахождения.

Этот вывод подтверждается судебной практикой, в частности, Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 N Ф04-5566/2008(11409-А45-40) по делу N А45-3601/2008-59/78 (Определением ВАС РФ от 15.01.2009 N ВАС-17344/08 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления отказано), от 22.05.2008 N Ф04-2605/2008(4126-А45-3) по делу N А45-119/2008-52/5, от 24.04.2008 N Ф04-2607/2008(4129-А27-3) по делу N А27-599/2008-2, согласно которым представление организацией в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика сведений об открытии счета не исключает обязанности сообщить соответствующие сведения в налоговый орган по месту нахождения.

С. А.Альферович

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.12.2010