Организация является плательщиком налога на прибыль и одновременно осуществляет вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. Учетной политикой налогоплательщика предусмотрено право применения в целях налогообложения прибыли так называемой амортизационной премии. Можно ли воспользоваться амортизационной премией в отношении объекта основных средств, который одновременно используется в разных видах деятельности (облагаемой налогом на прибыль и переведенной на уплату ЕНВД)?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

НК РФ не содержит указания на то, может ли организация воспользоваться амортизационной премией в отношении тех объектов основных средств, которые одновременно используются в облагаемой налогом на прибыль и переведенной на уплату ЕНВД деятельности. Вместе с тем известно, что в соответствии с п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к переведенной на уплату ЕНВД деятельности.

Поэтому считаем, что в целях налогообложения прибыли нельзя учесть полную сумму амортизационной премии, начисленной по объекту, используемому в разных видах деятельности.

В этом случае организация вправе признать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только часть суммы амортизационной премии, начисленной от первоначальной стоимости такого основного средства. Не учитываемая в целях налогообложения часть амортизационной премии определяется пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Правомерность данного вывода подтверждается Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2010 N А45-8602/2009.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.12.2010