Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобретает товары для дальнейшей перепродажи. Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 20.01.2010 N 03-11-11/06, расходы, связанные с приобретением указанных товаров, следует учитывать в составе расходов по мере реализации этих товаров, но при условии их фактической оплаты покупателем. Тогда как в силу правила, установленного в п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией признается передача прав собственности на реализуемые товары
Что следует считать моментом реализации покупных товаров для налогоплательщика, применяющего УСН: момент осуществления отгрузки товаров покупателю или день получения платы за них?
Ответ: В п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ определено понятие "реализация". Для целей налогообложения это понятие раскрыто в соответствии с правилами гражданского законодательства (ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ), что, в общем-то, логично. То есть реализацией признается переход права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом место и момент фактической реализации определяются в соответствии с п. 2 названной статьи.
В части первой НК РФ определены основные принципы налоговой системы страны, следование которым не зависит от применяемого режима налогообложения, в том числе и упрощенного. Поскольку гл. 26.2 НК РФ момент реализации для целей УСН специально не определен, следовательно, "упрощенцы" должны руководствоваться общими принципами, установленными в ст. 39 НК РФ. Поэтому момент реализации товаров связан с переходом права собственности к покупателю, а не с моментом поступления от него оплаты.
Согласился с этим, наконец, и Минфин России. В Письме от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@) финансисты признали ошибочной свою позицию, представленную более ранними разъяснениями (см. Письма от 20.01.2010 N 03-11-11/06, от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308). Напомним: ранее Минфин России полагал, что моментом реализации покупных товаров налогоплательщиком, применяющим УСН, следует считать день поступления денежных средств (или иного имущества) за реализованные товары. Такая позиция финансистов, безусловно, не могла не привести к многочисленным спорам с налоговыми органами, которые подчас заканчивались в зале суда. Впрочем судебная практика также не отличалась единым подходом при разрешении споров по данному вопросу. В ряде решений суды придерживались официальной позиции Минфина России (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, ФАС Московского округа от 30.01.2008 N КА-А40/14714-07). Иная точка зрения отражена в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009.
Смена позиции финансового ведомства произошла из-за решения Президиума ВАС РФ, принятого в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10. В нем высшие арбитры постановили, что затраты на приобретение товаров для дальнейшей реализации "упрощенец" вправе учесть в составе расходов в момент реализации покупателю независимо от того, оплачены они последним или нет.
Принимая во внимание мнение Минфина России (Письмо от 29.10.2010 N 03-11-09/95 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@)), а также позицию Президиума ВАС РФ по этому поводу, надеемся, что споры вокруг того, что следует считать моментом реализации покупных товаров для налогоплательщиков, применяющих УСН, останутся в прошлом.
О. П.Гришина
Консалтинговая группа "Аюдар"
16.12.2010