Работник организации был направлен в служебную командировку в другой город. По возвращении из командировки работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения. Согласно коллективному договору при непредставлении работниками документов, подтверждающих данные расходы, работникам оплачивается 800 руб. за каждый день нахождения в командировке. Облагается ли данная сумма НДФЛ, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В рассматриваемом случае коллективным договором предусмотрена оплата расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в сумме 800 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Следовательно, сумма выплаты в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке облагается НДФЛ, сумма выплаты в размере 700 руб. не облагается НДФЛ.

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В рассматриваемом случае в соответствии со ст. 168 ТК РФ норма расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов установлена коллективным договором - 800 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Следовательно, сумма выплаты в размере 800 руб. за каждый день нахождения в командировке не облагается страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

На основании п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Согласно п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).

В соответствии с п. 10 Перечня не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками.

В рассматриваемом случае в соответствии со ст. 168 ТК РФ норма установлена коллективным договором - 800 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Следовательно, сумма выплаты в размере 800 руб. за каждый день нахождения в командировке не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако организации следует учитывать, что Минздравсоцразвития России в Письме от 11.11.2010 N 3416-19 дал разъяснения, отражающие иную позицию. Так, коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории Российской Федерации, так и за ее пределы (то есть расходы должны быть подтверждены документально). В случае отсутствия документального подтверждения расходов по найму жилья они облагаются страховыми взносами в полном объеме (нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов в отношении коммерческих организаций законодательством Российской Федерации не установлены).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.12.2010