Организация предоставила 01.09.2010 работнику заем в сумме 500 тыс. руб. на приобретение земельного участка, предназначенного для строительства индивидуального жилого дома, под 1% годовых. Должна ли организация удерживать у работника НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом? Следует ли сумму займа в размере 500 тыс. руб. и сумму материальной выгоды от экономии на процентах облагать страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС?

Ответ: В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком НДФЛ заемными средствами, полученными от организаций, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства;

- на погашение процентов по целевым займам, полученным от российских организаций и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

В рассматриваемом случае в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ право работника на имущественный налоговый вычет должно быть подтверждено налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Поскольку материальная выгода не является выплатой по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, она в данном случае не признается объектом обложения страховыми взносами.

Из вышеизложенного следует, что:

- с суммы материальной выгоды организация не должна удерживать у работника НДФЛ;

- на сумму предоставленного займа 500 тыс. руб. и на сумму материальной выгоды не следует начислять страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.12.2010