В ходе проведения аудиторской проверки аудитором выявлено, что организация, применяющая ЕСХН (далее - организация), неправомерно не включила в состав расходов стоимость основного средства (трактора с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см), оплаченного и принятого на учет. Свою позицию организация обосновывает тем, что основное средство не зарегистрировано в органах гостехнадзора. Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует включить стоимость приобретения основного средства в состав расходов до прохождения регистрации в органах гостехнадзора?

Ответ: Если организация, применяющая ЕСХН, не включила в состав расходов стоимость трактора с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, оплаченного и принятого на учет, вследствие того, что основное средство не зарегистрировано в органах гостехнадзора, рекомендации аудитора о включении стоимости приобретения данного трактора в состав расходов следует признать правомерными.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ указано, что расходы, произведенные в период применения единого сельскохозяйственного налога на приобретение основных средств, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Абзац 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ устанавливает, что рассматриваемые расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями (абз. 5 пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

Регистрацию тракторов осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзор) (п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации").

Обратите внимание, что регистрации подлежат тракторы с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см. Тракторы с меньшим рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации.

Исходя из вышесказанного и учитывая мнение Минфина России, при приобретении в период применения единого сельскохозяйственного налога транспортного средства расходы на его приобретение при определении объекта налогообложения учитываются в течение налогового периода, в котором произошел ввод его в эксплуатацию и произведена оплата данного основного средства, независимо от периода регистрации его в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники. Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 25.03.2010 N 03-11-06/1/09.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.12.2010