Организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор авторского заказа в 2010 г. Исполнение договора авторского заказа не связано с осуществлением предпринимателем профессиональной деятельности (не связано с видом деятельности предпринимателя). Расчеты по оплате ведутся на основании подписанных актов путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. Должна ли организация в этом случае начислять и уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС с выплат по данному договору?

Ответ: По нашему мнению, выплаты по договору авторского заказа, производимые организацией индивидуальному предпринимателю (исполнение договора авторского заказа не связано с видом деятельности предпринимателя), облагаются страховыми взносами, кроме взносов в ФСС РФ, и начисляет и уплачивает их в данном случае организация.

В соответствии со ст. 1257 Гражданского кодекса РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, считается его автором, если не доказано иное.

По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование. Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1288 ГК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются:

- организации, производящие выплаты физическим лицам (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (п. 2 ч. 1 ст. 5).

Таким образом, индивидуальные предприниматели сами уплачивают страховые взносы за себя.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых, в частности, индивидуальным предпринимателям), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В рассматриваемом случае исполнение договора авторского заказа не связано с осуществлением предпринимателем его предпринимательской деятельности, поэтому считаем, что с выплат по данному договору организация должна начислить страховые взносы не как в соответствии с договором с предпринимателем, а как с договором с физическим лицом.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Частью 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что в базу для начисления страховых взносов не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам авторского заказа.

Таким образом, по нашему мнению, выплаты по данному договору облагаются страховыми взносами, кроме взносов в ФСС РФ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.12.2010