ООО (судовладелец) воспользовалось услугами лоцмана в связи с осуществлением плавания в районе обязательной лоцманской проводки судов. Лоцмана сопровождал стажер-практикант. И лоцман, и стажер были обеспечены отдельным помещением и питанием за счет судовладельца

Вправе ли организация-судовладелец учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение отдельным помещением и питанием стажера?

Ответ: Пунктом 1 ст. 90 Кодекса торгового мореплавания РФ установлено, что в районах обязательной лоцманской проводки судов капитан судна не вправе осуществлять плавание без лоцмана.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ситуации, изложенной в вопросе, расходы на услуги лоцмана (с учетом безвозмездного предоставления ему отдельного помещения и питания) произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом обращается внимание, что согласно п. п. 1 и 2 ст. 94 КТМ РФ капитан судна обязан безвозмездно предоставлять лоцману и стажеру (если в целях прохождения практики стажер сопровождает лоцмана) в период лоцманской проводки судна отдельное помещение, питание.

То есть в данном случае законодательство обязывает капитана в период лоцманской проводки безвозмездно обеспечивать отдельным помещением и питанием не только лоцмана, но и стажера-практиканта. Следовательно, расходы на обеспечение отдельным помещением и питанием стажера-практиканта также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы на обеспечение отдельным помещением и питанием лоцмана и стажера являются обоснованными и при их документальном подтверждении учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пп. 4 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на услуги лоцмана).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.12.2010