Сельскохозяйственная организация, применяющая ОСН, не смогла собрать урожай из-за стихийного бедствия (засухи)

Должна ли организация восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по используемым в производстве сельскохозяйственной продукции материальным ценностям (семенам, удобрениям и т. д.)?

Ответ: Организация должна восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по материальным ценностям, использованным в производстве сельскохозяйственной продукции, которая была уничтожена в результате засухи. Противоположную точку зрения организации придется доказывать в суде.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) использования товаров для осуществления операций по производству и (или) реализации, не подлежащих налогообложению; для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация (передача) которых не признается реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. Исключение составляет передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал, передача перечисленных объектов правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц, а также передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику;

3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Приведенный перечень является закрытым. В случаях, которые прямо в нем не упомянуты, восстанавливать НДС не требуется. О необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для использования в производстве продукции, которая в результате стихийных бедствий была уничтожена, в ст. 170 НК РФ не указано.

Так, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика восстанавливать ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по материальным ценностям, предназначенным для производства сельхозпродукции, которая в результате стихийных бедствий была недополучена (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2007 N Ф04-1732/2007(32815-А45-14), от 28.06.2006 N Ф04-2994/2006(22816-А45-25)).

Однако Минфин России считает, что восстанавливать НДС нужно во всех случаях выбытия имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием или чрезвычайной ситуацией) (Письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 01.11.2007 N 03-07-15/175 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 20.11.2007 N ШТ-6-03/899@), от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Таким образом, если налогоплательщик примет решение не восстанавливать суммы НДС по материальным ценностям в случае уничтожения урожая сельскохозяйственной продукции в результате засухи, то он должен быть готов нести налоговые риски.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010