Предприниматель в период брака приобрел в собственность нежилое производственное помещение для использования в предпринимательской деятельности за 1 000 000 руб. В каком размере могут быть учтены расходы на покупку данного помещения - 1 000 000 или 500 000 руб. (предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")?

Ответ: В целях налогообложения при применении УСН расходы предпринимателя на приобретение в собственность нежилого помещения в период брака могут быть учтены полностью (то есть в размере 1 000 000 руб.).

Обоснование: В силу п. п. 1 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются в том числе доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

При этом суды делают вывод, что если имущество предназначено для использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, то расходы на его приобретение при применении УСН налогоплательщик вправе признать полностью, даже если имущество является совместной собственностью супругов (см. Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2010 N Ф09-4855/10-С3).

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010