Предприниматель в период брака приобрел в собственность нежилое помещение для использования в предпринимательской деятельности. Впоследствии оно было продано за 1 000 000 руб. В каком размере должны быть учтены доходы от продажи данного помещения - 1 000 000 или 500 000 руб. (предприниматель применяет УСН)?

Ответ: Доходы от продажи нежилого помещения, приобретенного предпринимателем в период брака для использования в предпринимательской деятельности, в целях налогообложения при применении УСН должны быть учтены полностью (то есть в размере 1 000 000 руб.).

Обоснование: В силу п. п. 1 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, доходы от продажи нежилого помещения относятся к доходам от реализации.

В силу п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

При этом суды приходят к выводу, что доход, полученный предпринимателем от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности (в том числе имущества, являющегося совместной собственностью предпринимателя и его супруги), должен учитываться при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения полностью (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 N А49-2533/2009).

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010