Является ли надлежащим извещение налогоплательщика о времени рассмотрения материалов налоговой проверки, полученное за несколько часов до начала их рассмотрения?

Ответ: Извещение налогоплательщика о рассмотрении материалов налоговой проверки, полученное за несколько часов до начала рассмотрения материалов налоговой проверки, не является надлежащим.

Обоснование: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения предусмотренного п. 7 данной статьи решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В силу п. 4 ст. 101 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

При этом необеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и необеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения являются основанием для отмены судом или вышестоящим налоговым органом решения, принятого по результатам налоговой проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 391/09).

Суды указывают, что извещение, полученное налогоплательщиком в день рассмотрения материалов проверки, не может считаться заблаговременным и надлежащим. Налоговый орган в данном случае фактически лишает налогоплательщика права участвовать в рассмотрении возражений, решение налогового органа является вынесенным с нарушением требований ст. ст. 21, 32, п. п. 1, 2 ст. 101 НК РФ и незаконным (Постановления ФАС Московского округа от 16.02.2009 N КА-А40/427-09, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А66-12520/2009, ФАС Поволжского округа от 27.08.2009 N А65-10656/2008).

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.12.2010