Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по НДС, выявил нарушения в представленных организацией счетах-фактурах и отказал в принятии суммы НДС к вычету, доначислив НДС к уплате. Впоследствии организация представила в налоговый орган исправленные счета-фактуры. Является ли данное обстоятельство исключающим необходимость уплатить доначисленный налог?

Ответ: На основании п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

В силу абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Этим же пунктом устанавливается, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, также предусматривается возможность вносить в счет-фактуру исправления (п. 29).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.06.2008 N 615/08 отмечает, что вычеты по исправленным счетам-фактурам отражаются в периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру.

После вынесения данного Постановления арбитражные суды также указывают на неправомерность привлечения налогоплательщика к ответственности в случае представления им исправленного счета-фактуры.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.09.2010 N КА-А40/10401-10 по делу N А40-8592/10-140-93 указал: гл. 21 НК РФ не устанавливает особого порядка применения вычетов в случае ненадлежащего оформления поставщиками счетов-фактур, не содержит правила о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные счета-фактуры.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.10.2009 N А33-16226/08 рассмотрел аналогичный спор между налогоплательщиком и налоговым органом. Следует отметить, что ВАС РФ в Определении от 15.01.2010 N ВАС-17618/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.

В названном Определении суд указал, что налоговым органом не оспаривается представление организацией исправленных счетов-фактур, а также реальность совершенных им операций, в связи с чем налоговым органом незаконно не принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость, а также доначислены соответствующие пени и штраф.

В указанных Постановлениях суд выносил свое решение, исходя из того, что исправленные счета-фактуры были представлены до вынесения налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации необходимость организации уплатить доначисленный налог будет определяться исходя из того, когда именно были представлены исправленные счета-фактуры (до или после вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности). Если налоговым органом по декларации еще не вынесено решение, налогоплательщик в случае подачи им исправленных счетов-фактур может быть освобожден от налоговой ответственности.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

13.12.2010