Организация приобретает для детей своих работников, не достигших возраста 14 лет, новогодние подарки стоимостью 5000 руб. Подлежат ли обложению НДФЛ такие подарки, врученные организацией своим работникам для их детей? Подлежат ли обложению НДФЛ подарки, врученные организацией непосредственно несовершеннолетним детям своих работников? Могут ли родители ребенка, получившего подарок от организации, быть привлечены к налоговой ответственности в случае несвоевременного представления налоговой декларации по НДФЛ?

Ответ: Детские новогодние подарки стоимостью 5000 руб., врученные организацией своим работникам для их детей, не достигших возраста 14 лет, а также непосредственно самим детям, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% с учетом ограничений, установленных п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Родители детей, не достигших возраста 14 лет, равно как и сами дети, не достигшие этого возраста, к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, по нашему мнению, не могут быть привлечены. Вместе с тем, учитывая наличие противоположной позиции государственных органов, существует вероятность того, что налогоплательщикам придется доказывать свою правоту в суде.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

На основании изложенного можно сделать вывод, что подарки, полученные работниками организации, являются для последних доходом, полученным в натуральной форме.

К аналогичному выводу пришел Девятый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 26.10.2007 N 09АП-7157/2007-АК по делу N А40-28715/06-142-211, указав, что подарки являются доходом, полученным плательщиком НДФЛ в натуральной форме.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не подлежит обложению НДФЛ в пределах 4000 руб. в год.

В соответствии со ст. 224 НК РФ доходы, полученные резидентами РФ в натуральной форме, в том числе и в виде подарков, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, детские новогодние подарки стоимостью 5000 руб., приобретенные организацией и переданные ее работникам для их детей, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% с учетом ограничений, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ.

В отношении новогодних подарков стоимостью 5000 руб., вручаемых организацией непосредственно детям работников организации, следует заметить: ч. 1 ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

При этом ст. 207 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по возрасту, с которого гражданин становится плательщиком НДФЛ.

Более того, НК РФ вообще никак не ограничивает возраст налогоплательщика.

К аналогичному выводу пришел и Минфин России в Письме от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, указав, что нормы гл. 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Таким образом, если организация вручает новогодние детские подарки непосредственно несовершеннолетним детям своих работников, в том числе и малолетним, плательщиком НДФЛ становится ребенок, получивший подарок.

Пункт 1 ст. 23 НК РФ гласит, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Вместе с тем следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями малолетних детей до достижения ими возраста 14 лет являются их родители.

Из изложенного следует, что уплачивать суммы НДФЛ и подавать налоговые декларации по НДФЛ в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители.

Статьей 106 НК РФ установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ предусмотрена ответственность.

Статьей 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации предусмотрена ответственность.

Отсюда следует, что непредставление в установленный срок налоговой декларации является налоговым правонарушением.

При этом согласно п. 2 ст. 107 НК РФ физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста, то есть малолетний ребенок к ответственности привлечен быть не может.

Ответственность же законных представителей физического лица гл. 16 НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, следует вывод о том, что в рассматриваемой ситуации в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган и неуплаты НДФЛ ни ребенок, ни его родители к налоговой ответственности за совершение указанных действий не могут быть привлечены.

Однако налоговые органы придерживаются иной позиции и пытаются привлекать к ответственности представителей налогоплательщиков - физических лиц (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2007 N 28-10/076242@).

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

08.12.2010