Следует ли учитывать для целей исчисления налога на прибыль организаций доходы в виде процентов и санкций за нарушение кредитного договора в случае приобретения права требования по нему?

Ответ: Пунктом 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ).

Согласно п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам, а также штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств являются доходами организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Данные виды доходов учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. п. 3 и 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

По доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда, а по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Такой порядок признания для целей налогообложения прибыли организаций вышеуказанных доходов установлен пп. 4 п. 4 и п. 6 ст. 271 НК РФ соответственно.

Следует отметить: п. 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

Поскольку право первоначального кредитора переходит к новому кредитору на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, у нового кредитора возникают права на получение процентов и применение санкций за нарушение кредитного договора. А если так, то новому кредитору такие проценты и санкции за нарушение кредитного договора следует учитывать в доходах для целей налогообложения согласно вышеуказанному порядку с момента приобретения права требования по данному кредитному договору.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.12.2010