Работникам отдела сбыта согласно приказу директора организации выплачивается компенсация за телефонные переговоры (за оплату услуг мобильной связи) с личного мобильного телефона в размере 800 руб. в месяц. Выплата данной компенсации не предусмотрена трудовыми договорами, заключенными с работниками. Расходы организации при этом не подтверждаются документально и относятся на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Начисляются ли на эту компенсацию страховые взносы?

Ответ: По нашему мнению, данная выплата является объектом обложения страховыми взносами. На основании ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Как отметил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога", указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Закона (ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Как разъяснило Минздравсоцразвития России в Письме от 06.08.2010 N 2538-19, организация должна располагать копиями документов, как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

В рассматриваемом случае письменное соглашение сторон трудового договора отсутствует, документального подтверждения расходов на оплату услуг мобильной связи, связанных с трудовой деятельностью работников, нет. В сумму 800 руб. может войти оплата расходов также и на разговоры работников, не связанные с трудовой деятельностью. На основании этого считаем, что пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ в данном случае не применяется.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.12.2010