Обществом через посредника реализована региональным дистрибьюторам некачественная алкогольная продукция. После предъявления покупателем претензии по качеству товара был осуществлен возврат данной продукции. По факту возврата обществом заявлены вычеты по акцизам, при этом счета-фактуры контрагенты не выставляли. Правомерен ли вычет сумм акциза при отсутствии счетов-фактур? Какими документами должно быть оформлено право на вычет акциза при возврате бракованного товара?

Ответ: Заявление к вычету сумм акциза в соответствии с п. 5 ст. 200 Налогового кодекса РФ при отсутствии счетов-фактур правомерно при соблюдении условий, перечисленных в п. 5 ст. 201 НК РФ, то есть при наличии фактической уплаты налогоплательщиком сумм акциза в бюджет, оплаты покупателем подакцизных товаров, возврата покупателем подакцизных товаров налогоплательщику по цене, включающей акциз, отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

В соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, производятся вычеты сумм акциза, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ.

Таким образом, перечень документов, подтверждающий право на налоговые вычеты в случае возврата подакцизного товара, то есть по п. 5 ст. 200 НК РФ, нормами гл. 22 НК РФ не установлен.

Главой 22 НК РФ устанавливается перечень условий, выполнение которых необходимо для правомерного заявления вычетов.

На основании п. 5 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Следовательно, для принятия к вычету сумм акциза по возвращенному товару обществу необходимо оплатить сумму налога, оприходовать такой товар и отразить в учете операции, связанные с возвратом.

Возврат покупателем подакцизного товара можно подтвердить актами по форме N N ТОРГ-15, ТОРГ-2.

Отражение в учете операции по корректировке в связи с возвратом товара подтверждается регистрами бухгалтерского учета (например, по счету 90 "Продажи").

Фактическая оплата покупателем подакцизных товаров может быть доказана наличием платежных поручений с выделенной суммой акциза, актами сверки расчетов с контрагентами, выписками банка, а также регистрами бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, получение счетов-фактур от покупателей некачественного товара не является условием для заявления вычетов акциза на основании п. 5 ст. 200 НК РФ.

Данный вывод подтверждается также Минфином России в Письмах от 22.06.2007 N 03-07-06/58, от 15.08.2007 N 03-07-06/73.

И. С.Клименкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.12.2010