Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), приобрела право требования по договору займа. Причем сумма, уплаченная по договору цессии, меньше суммы займа, подлежащей возврату. Можно ли признать в расходах суммы, уплаченные по договору цессии? При погашении займа должником нужно ли признавать в доходах полученные денежные средства? Подлежат ли включению в доходы полученные по договору займа проценты?

Ответ: При определении организацией налоговой базы по УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" не подлежат включению в расходы суммы, уплаченные организацией-цессионарием по договору цессии при приобретении права требования. Не признаются налогооблагаемыми доходами суммы, полученные от должника в счет погашения им долгового обязательства. Однако разницу, возникающую в случае превышения величины долга по договору займа над суммой, уплаченной по договору цессии, следует включить в состав облагаемых налогом доходов.

Полученные по договору займа проценты увеличивают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: Организация, применяющая УСН с объектом обложения "доход минус расходы", может признать в составе расходов только те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Затраты на приобретение права требования в указанной норме не поименованы. Соответственно, организация не вправе признавать в расходах суммы, уплаченные по договору цессии.

У нового кредитора не возникает обязанности по включению в налоговую базу сумм, полученных от должника при погашении им долгового обязательства (Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-06/2/65, от 05.11.2013 N 03-11-06/2/47088). Такой вывод следует из пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. В свою очередь, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ гласит, что к доходам, не подлежащим включению в налоговую базу, относятся средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В случае поступления от должника по договору займа денежных средств в сумме, превышающей стоимость приобретения цессионарием права требования, у организации-цессионария в состав доходов при определении налоговой базы по налогу включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цессионарием цеденту. Такая точка зрения высказана Минфином России в Письмах от 09.07.2012 N 03-11-06/2/85, от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151 в отношении к организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы". По нашему мнению, применение данного варианта учета доходов возможно для организаций с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Возникающая разница является внереализационным доходом (п. 1 ст. 346.15, ч. 1 ст. 250 НК РФ).

Пункт 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ гласит, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами в рамках применения гл. 25 НК РФ. На основании абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ в состав облагаемых налогом по УСН доходов включаются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Соответственно, проценты, полученные по договору займа, включаются в доходы, подлежащие обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Е. А.Ступарь

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.02.2014