Являются ли для покупателя счета-фактуры, составленные с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ (пяти календарных дней со дня отгрузки или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок), основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость либо по таким счетам-фактурам вычет принять нельзя?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, счета-фактуры, составленные с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость. В то же время, принимая во внимание практику арбитражных судов, позицию о том, что нарушение пятидневного срока не препятствует возмещению НДС, налогоплательщику предстоит доказывать в суде.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В Письме Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370 разъясняется, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного вышеуказанным п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по указанным услугам.

Однако есть и другая позиция.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.02.2009 N А65-6288/2008 пришел к выводу о том, что выставление счетов-фактур по истечении пятидневного срока (со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)), предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, само по себе не является препятствием для возмещения НДС и не служит бесспорным доказательством недобросовестности покупателя, который не обязан в силу действующего законодательства отвечать за действия третьих лиц.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23 пришел к выводу о том, что организация вправе принять к вычету НДС, поскольку нарушение поставщиками правил ст. 168 НК РФ не является основанием для отказа обществу в применении налогового вычета по НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.12.2010