Может ли налогоплательщик, применяющий УСН, при пересчете налоговой базы с учетом положений гл. 25 НК РФ согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ воспользоваться правом на применение амортизационной премии, а также учесть в расходах остаточную стоимость основного средства?

Ответ: В силу п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При этом следует иметь в виду, что перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим и не предусматривает расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализованных до истечения сроков, установленных п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Также не предусмотрено при перерасчете налоговой базы учитывать амортизационную премию по реализуемым основным средствам.

Аналогичная позиция выражена в Письмах Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, от 21.09.2007 N 03-11-04/2/230.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2010