В каком порядке организации - плательщику налога на прибыль следует оценивать основное средство, полученное в виде взноса (вклада) в ее уставный (складочный) капитал от организации, применяющей УСН, если данное основное средство находилось в ее собственности менее 3 лет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из указанных норм НК РФ остаточная стоимость основных средств, передаваемых организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, лицу, применяющему общий режим налогообложения, определяется в виде разницы между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом плательщики УСН согласно ст. 346.24 НК РФ обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Ю. В.Подпорин

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

07.12.2010