Общероссийская общественная организация инвалидов А передала в аренду общероссийской общественной организации инвалидов Б имущество, принадлежащее организации А на праве собственности и находящееся у нее на балансе в качестве основного средства. Имущество использовалось организацией А для осуществления ее уставной деятельности. При передаче его в аренду организация А лишилась возможности использовать это имущество. Организация Б использовала это имущество для осуществления своей уставной деятельности, аналогичной уставной деятельности организации А. Правомерно ли освобождение организации А от обложения указанного имущества налогом на имущество организаций в соответствии с п. 3 ст. 381 НК РФ?

Ответ: Освобождение организации А (общероссийской общественной организации инвалидов) от обложения имущества (принадлежащего ей на праве собственности и находящегося у нее на балансе в качестве основных средств), переданного в аренду общероссийской общественной организации инвалидов Б, налогом на имущество организаций в соответствии с п. 3 ст. 381 Налогового кодекса РФ является неправомерным.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 381 НК РФ от обложения налогом на имущество организаций освобождаются общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

Пункт 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ указывает, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Далее, п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, гласит, что к основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, относятся в том числе основные средства, сданные в аренду.

Анализируя приведенные ранее нормы, нужно сделать вывод, что при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает оставаться собственником и стоимость данного имущества не списывается с баланса арендодателя.

Вместе с тем, как следует из содержания п. 3 ст. 381 НК РФ, уставная деятельность, для которой используется имущество, должна осуществляться непосредственно общероссийской общественной организацией инвалидов для того, чтобы действовала налоговая льгота, предусмотренная указанной статьей.

В данном случае возможность использования имущества у организации А отсутствует.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.12.2010