Каким образом индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН на основе патента, следует представить в налоговый орган для заверения Книгу учета доходов, ведущуюся в электронном виде?

Ответ: Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН на основе патента, следует не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент) представить в налоговый орган Книгу учета доходов для заверения, ведущуюся в электронном виде, лично.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 данной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

В силу п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Исходя из п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Как указано в п. 1.4 Порядка, Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.

Книга учета доходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент) (п. 1.5 Порядка).

НК РФ и Порядок не содержат положений относительно того, каким образом индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН на основе патента, следует представить в налоговый орган Книгу учета доходов для заверения, ведущуюся в электронном виде.

Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, утвержденный Приказом ФНС России от 14.08.2008 N ММ-3-4/362@, такой услуги, как регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, не предусматривал.

В то же время данный Стандарт предусматривал такую услугу, как регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (код услуги 02.01.010), и устанавливал, что ее оказание осуществляется при обращении, в присутствии налогоплательщика.

Учитывая предписание НК РФ о том, что налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в общем порядке, представляется, что данный подход распространяется и на регистрацию (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@ указанный Приказ признан утратившим силу.

Единым стандартом обслуживания налогоплательщиков (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-10/478@) предусмотрена такая услуга, как регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (код услуги 02.01.020). Данная услуга осуществляется при обращении, в присутствии налогоплательщика.

В. В.Половинка

Минфин России

06.12.2010