Организация, применяющая УСН, ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. Вправе ли организация после выведения Книги на бумажные носители по окончании налогового периода направить ее для заверения должностным лицом налогового органа по почте либо представитель организации должен непосредственно (лично) представить данную Книгу в налоговый орган для заверения?

Ответ: Организация после выведения Книги учета доходов и расходов на бумажные носители по окончании налогового периода не вправе направить ее для заверения должностным лицом налогового органа по почте. Представитель организации должен непосредственно (лично) в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить данную Книгу в налоговый орган для заверения.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Порядок), организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Согласно п. 1.4 Порядка Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Исходя из п. 1.5 Порядка Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано в п. 1 ст. 26 НК РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 2 ст. 26 НК РФ установлено, что личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

На основании ст. 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

НК РФ и Порядок не содержат положений, регулирующих представление в налоговый орган для заверения Книги учета доходов и расходов.

Как следует из Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@, регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов и расходов производится при обращении, в личном присутствии налогоплательщика (код услуги 02.01.010).

Следовательно, поскольку установлено положение о регистрации Книги учета доходов и расходов в личном присутствии налогоплательщика, направление Книги по почте налогоплательщиком неправомерно.

В. В.Половинка

Минфин России

06.12.2010