ОАО занимается транспортной деятельностью и осуществляет перевозки грузов. В целях обеспечения безопасности движения транспортных средств в соответствии с Приказом Минтранса России от 11.03.1994 N 13/11 работники проходят периодическую аттестацию для осуществления деятельности, связанной с организацией движения транспорта, в региональной аттестационной комиссии. За выдачу удостоверения прошедшие аттестацию работники уплачивают государственную пошлину. Работодатель возмещает работнику расходы, связанные с уплатой работником госпошлины за выдачу удостоверения о прохождении аттестации. Облагается ли НДФЛ сумма расходов, возмещаемая работодателем работнику за уплату госпошлины?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 декабря 2010 г. N 03-04-06/9-289

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу освобождения от налогообложения доходов физических лиц, связанных с возмещением работодателем расходов работнику, прошедшему аттестацию, на уплату госпошлины в связи выдачей удостоверения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 Кодекса.

Основания для освобождения от налогообложения доходов в виде компенсационных выплат, в частности, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, установлены в п. 3 ст. 217 Кодекса.

Приказом Минтранса России от 11.03.1994 N 13/11 "Об утверждении Положения о порядке аттестации лиц, занимающих должности исполнительных руководителей и специалистов организаций и их подразделений, осуществляющих перевозку пассажиров и грузов" определено, что лица, занимающие должности, связанные с обеспечением безопасности судоходства, полетов и движения наземных транспортных средств, проходят периодическую аттестацию на право занятия этих должностей.

При этом аттестация исполнительных руководителей и специалистов организаций проводится один раз в пять лет после повышения квалификации аттестуемого в учебных заведениях, определенных Минтрансом России. Данные лица должны иметь кроме документов, свидетельствующих о специальной подготовке, удостоверение установленной формы о прохождении ими аттестации.

За выдачу удостоверения прошедшие аттестацию работники уплачивают государственную пошлину в размере 800 руб. в соответствии с пп. 72 п. 1 ст. 333.33 Кодекса.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Сумма расходов, возмещаемая работодателем работнику, прошедшему аттестацию, за уплату госпошлины в связи выдачей удостоверения, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работника, поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации.

Таким образом, суммы расходов, возмещаемые работодателем работнику за уплату госпошлины, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.12.2010