Организацией 20 июля 2010 г. подана декларация по НДС за II квартал 2010 г. к возмещению. 21 июля в инспекцию поступило заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС до завершения проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки согласно пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Налоговым органом 20 августа осуществлен возврат заявленной суммы. Имеет ли право организация на проценты за несвоевременный возврат налога и в каком порядке суммы процентов будут учитываться при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если организация 21 июля подала в налоговую инспекцию заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, а возврат НДС осуществлен налоговым органом 20 августа, организация имеет право на проценты за просрочку возврата НДС, которые начисляются начиная с 6 августа (начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления). При этом суммы процентов в доходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не будут.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

На основании п. 8 ст. 176.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. п. 2, 4, 6 и 7 ст. 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

В течение пяти дней со дня получения поручения на возврат территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с п. 10 ст. 176.1 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного п. 7 ст. 176.1 НК РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действующей в период нарушения срока возврата.

При этом срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), срок на возврат налоговым органом НДС начинает исчисляться с 22 июля.

Таким образом, с 6 августа, то есть с 12-го рабочего дня после дня подачи заявления, за нарушение срока возврата налога должны быть начислены проценты по ставке рефинансирования Банка России в размере 7,75% годовых на основании Указания ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются только те доходы налогоплательщика, которые поименованы в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).

Ввиду того что пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 176.1 НК РФ, указанные проценты не подлежат включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль.

И. С.Клименкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.12.2010