Организацией закрыто обособленное подразделение 14 июля 2010 г. При этом за III квартал 2010 г. по месту нахождения данного подразделения начислены авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 22 130 руб. Каковы должны быть действия организации в данном случае?

Ответ: Согласно положениям ст. 288 Налогового кодекса РФ российская организация - налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль и сумму самого налога как по месту своего учета, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При закрытии обособленного подразделения оно снимается с учета в налоговой инспекции по месту бывшего своего местонахождения. Следовательно, сдавать декларации или уплачивать авансовые платежи по месту учета ликвидированного обособленного подразделения не нужно. Аналогичное мнение высказывалось представителями Минфина России в Письме от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 и в Письме ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@.

При снятии с учета обособленного подразделения в середине отчетного периода НК РФ четко не установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, приходящихся на закрытое обособленное подразделение по итогам предыдущего отчетного периода.

Поскольку информация по закрытому обособленному подразделению передается в налоговые органы по месту учета организации, данные о задолженности по налогу на прибыль (авансовым платежам) перед бюджетом субъекта РФ в части закрытого обособленного подразделения также будут учтены в карточке расчетов с бюджетом "РСБ" в налоговом органе по месту учета головной организации.

Таким образом, задолженность по авансовым платежам со сроком уплаты после даты закрытия обособленного подразделения необходимо погашать в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации.

Кроме того, налогоплательщику целесообразно сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, предшествующий дате закрытия обособленного подразделения. В данной уточненной декларации следует перераспределить сумму авансовых платежей по налогу между головной организацией и обособленным подразделением: авансовые платежи со сроком уплаты после даты снятия обособленного подразделения с учета по месту бывшего своего места нахождения в уточненной декларации должны быть перенесены на задолженность по авансовым платежам головной организации. Такой порядок отражения авансовых платежей в декларации за предыдущий отчетный период будет соответствовать реальному отражению задолженности организации в карточках учета "РСБ". Аналогичные рекомендации дают Минфин России и УФНС России по г. Москве: Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 16-15/109208.

Применяя такой порядок к описанной ситуации, когда ни один срок оплаты авансовых платежей в III квартале на день закрытия подразделения (14 июля 2010 г.) еще не наступил, всю сумму авансовых платежей (за июль, август, сентябрь 2010 г.) по обособленному подразделению необходимо отразить в уточненной декларации по налогу на прибыль за полугодие 2010 г. в составе задолженности по авансовым платежам головной организации. Сумма задолженности в размере 22 130 руб. должна увеличить сумму долга по налогу на прибыль головной организации в бюджет субъекта РФ.

После снятия с учета обособленного подразделения уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период (в данном случае - 2010 г.) представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. При этом на титульном листе (листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "223", в декларации указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения (п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, далее - Порядок). Приложение N 5 к листу 02 по закрытому подразделению представляется с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым обособленным подразделениям. При этом доля и размер налоговой базы закрытого обособленного подразделения, указанные по строкам 040 и 050 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в части закрытого обособленного подразделения, остаются неизменными. То есть в рассматриваемой ситуации размер налога на прибыль по закрытому обособленному подразделению при условии, что общая налоговая база не будет уменьшаться до конца 2010 г., останется равным 22 130 руб.

В декларациях за следующий отчетный и налоговый периоды (9 месяцев и 2010 г.) налоговая база, подлежащая распределению между организацией и существующими подразделениями, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения. Налоговая база ликвидированного подразделения фиксируется в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто, то есть в данном случае - в размере, указанном в декларации по закрытому подразделению по итогам полугодия 2010 г., по строке 050 Приложения N 5 к листу 02.

Если применяемая при расчете ставка налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, равна 18%, то в рассматриваемом примере налоговая база, приходящаяся на долю закрытого подразделения, по итогам 6 месяцев 2010 г. составит 22 130 / 18% или 122 944 руб.

При условии, что во II полугодии 2010 г. организация получит прибыль (то есть налоговая база в целом по организации за 2010 г. будет не ниже налоговой базы за полугодие 2010 г.), при расчете доли прибыли по головной организации и оставшимся обособленным подразделениям по итогам 9 месяцев 2010 г. и всего 2010 г., сумма распределяемой прибыли должна уменьшаться на фиксированный размер прибыли, приходящейся на закрытое подразделение - то есть на 122 944 руб. В декларации по закрытому подразделению, сдаваемой по месту нахождения головной организации, размер облагаемой прибыли будет оставаться неизменным - 122 944 руб. и будет показан по строке 050 Приложения N 5 к листу 02 (п. 10.11 Порядка).

Н. В.Галочкина

Начальник консультационного отдела

департамента аудита

ЗАО "СВ-Аудит"

03.12.2010