Управляющая компания в 2010 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". К доходам в виде поступления сборов на капитальный ремонт от населения применяется ставка налога в размере 6%. Если компания примет решение в 2011 г. применять УСН с объектом "доходы минус расходы", означает ли это, что со сборов с собственников помещений на капитальный ремонт (не использованных в 2010 г.), которые будут находиться на расчетном счете до решения собственников, компания должна уплачивать налог, рассчитанный с применением ставки в размере 15%?

Ответ: Средства на капитальный ремонт, полученные управляющей компанией от собственников жилых помещений в 2010 г., подлежат включению в налоговую базу в 2010 г., а не использованные в 2010 г. средства в налоговую базу 2011 г. не включаются независимо от выбранного объекта налогообложения.

Обоснование: Согласно ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Перечень средств целевого финансирования, указанный в ст. 251 НК РФ, - закрытый и не включает плату за капитальный ремонт, получаемую от собственников жилых помещений.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Указанная норма при упрощенной системе налогообложения применяется независимо от выбранного объекта налогообложения, предусмотренного ст. 346.14 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В связи с этим средства на капитальный ремонт, полученные управляющей компанией от собственников жилых помещений в 2010 г., подлежат включению в налоговую базу в 2010 г., а не использованные в 2010 г. средства в налоговую базу 2011 г. не включаются независимо от выбранного объекта налогообложения.

Г. Н.Веселова

Ведущий аудитор

ООО Аудиторско-консалтинговая

группа "Новгородаудит"

03.12.2010