Вступившим в законную силу решением арбитражного суда на налоговый орган возложена обязанность возместить налогоплательщику-организации НДС путем возврата на расчетный счет. При обжаловании в кассационной инстанции налоговый орган заявил ходатайство о приостановлении исполнения решения суда, которое было удовлетворено. По результатам рассмотрения решение первой инстанции оставлено без изменения. Подлежат ли начислению проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ, в период приостановления исполнения судебного решения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 283 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд кассационной инстанции вправе по ходатайству лиц, участвующих в деле, приостановить исполнение судебных актов, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, при условии, если заявитель обосновал невозможность или затруднительность поворота исполнения либо предоставил обеспечение, предусмотренное в ч. 2 ст. 283 АПК РФ.

Исполнение судебного акта приостанавливается на срок до принятия арбитражным судом кассационной инстанции постановления по результатам рассмотрения кассационной жалобы, если судом не установлен иной срок приостановления (ч. 4 ст. 283 АПК РФ).

В силу п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Пунктом 10 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

В случае если предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 11 ст. 176 НК РФ).

Статьей 176 НК РФ не предусмотрены какие-либо основания для приостановления или прекращения исчисления сроков возврата налогоплательщику сумм НДС из бюджета при наличии условий для такого возврата, установленных названной нормой НК РФ.

Из приведенных выше положений ст. 176 НК РФ следует, что при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Положения ст. 176 НК РФ по существу обязывают налоговый орган соблюдать установленную данной нормой совокупность сроков для принятия решения о зачете или возврате сумм НДС налогоплательщику, поскольку в случае их нарушения на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05 в случае неправомерного отказа налогового органа в возмещении НДС проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

По мнению арбитражных судов, приостановление исполнения судебного акта не влияет на порядок начисления процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10.08.2009 N Ф04-4121/2009(10387-А81-34) отметил, что п. 4 ст. 176 НК РФ не содержит каких-либо указаний на исключение периода приостановления исполнения судебного решения из периода просрочки возврата НДС, в течение которого на сумму невозвращенного налога начисляются проценты.

ФАС Московского округа в Постановлении от 12.11.2009 N КА-А40/11689-09 отклонил доводы инспекции о том, что, поскольку судом кассационной инстанции в порядке ч. 1 ст. 283 АПК РФ вынесено определение о приостановлении исполнения решения арбитражного суда первой инстанции и постановления арбитражного апелляционного суда, у налогового органа не было возможности в указанный период исполнить заявление налогоплательщика, поэтому начисление процентов в указанном периоде является незаконным.

Как указал суд, порядок, установленный налоговым законодательством, не предусматривает прерывания (приостановления) начисления процентов ни при рассмотрении дела в суде, ни в процессе его исполнения. Единственным основанием для начисления процентов является нарушение сроков возврата НДС, установленных ст. 176 НК РФ, при этом причины пропуска срока значения не имеют.

ФАС Московского округа в Постановлении от 30.08.2007, 06.09.2007 N КА-А40/7199-07 отметил, что ст. 176 НК РФ не содержит условия о приостановлении начисления процентов на время разрешения спора судом.

С учетом изложенного проценты, предусмотренные п. 10 ст. 176 НК РФ, подлежат начислению в период приостановления исполнения судебного решения кассационной инстанцией.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.12.2010