Организация предоставляет своим работникам беспроцентные займы. Обслуживающий банк за услуги по перечислению наличных денежных средств со счета организации на банковские счета работников взимает комиссию. При этом услуги банка по перечислению наличных денежных средств оплачиваются организацией. Следует ли организации в этом случае стоимость услуг банка включать в доход работников и облагать НДФЛ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В Письме Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351 сказано, что суммы, уплаченные организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляются заработная плата работников, НДФЛ не облагаются.

В Письмах Минфина России от 19.09.2006 N 03-05-01-04/273 и от 30.01.2006 N 03-05-01-04/13 чиновники пишут, что суммы комиссий, уплаченные банку за выпуск и обслуживание пластиковых карт, на которые перечисляется заработная плата и иные платежи согласно трудовому договору, доходами работников не являются. В Письмах финансовое ведомство ссылается на ст. 22 Трудового кодекса РФ, в которой закреплена обязанность работодателя своевременно и в полном размере выплачивать причитающуюся работникам заработную плату.

Следовательно, комиссии банку не рассматриваются в качестве объекта налогообложения по НДФЛ только за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется зарплата согласно трудовым договорам с работниками.

Перечисление суммы займа работникам осуществляется не в рамках трудовых отношений.

Договор займа является гражданско-правовым и регулируется нормами гл. 42 Гражданского кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Комиссия кредитной организации по зачислению денежных средств на личные счета работников является услугой для работников.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав.

Таким образом, платежи, произведенные организацией банку за обслуживание личных банковских карт работников, связанные не с выплатой этим работникам заработной платы, а за перечисление им сумм займа, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 226 НК РФ организация в данном случае является налоговым агентом по отношению к физическому лицу, а значит, обязана исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.12.2010