В каком размере предоставляется социальный налоговый вычет на обучение налогоплательщику - брату (сестре) обучающегося: не более 50 000 руб. согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ или не более 120 000 руб. в совокупности с расходами на медицинское лечение, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии согласно п. 2 ст. 219 НК РФ?

Ответ: При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 названной статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о праве налогоплательщика воспользоваться следующими видами социального налогового вычета:

- в сумме, уплаченной за свое обучение. В этом случае не имеют значения ни возраст налогоплательщика, ни форма обучения, но действуют следующие ограничения размера вычета.

Во-первых, размер вычета не может превышать сумму фактически произведенных расходов на обучение (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Во-вторых, в случае наличия у налогоплательщика права на иные социальные вычеты, в том числе по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ), по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ), общая сумма вычетов не может превышать 120 000 руб. в налоговом периоде (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ);

- в сумме, уплаченной за обучение детей, при условии соблюдения возрастных ограничений (ребенок должен быть не старше 24 лет), а также формы обучения (должна быть очная).

В этом случае установлен предельный размер вычета - 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При этом общее ограничение социального вычета - 120 000 руб. за налоговый период - не применяется (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Очевидно, что, в случае когда оплата обучения производится налогоплательщиком за брата (сестру), должны применяться правила предоставления социального вычета по расходам на обучение не самого налогоплательщика ("за себя"), а правила предоставления социального вычета по расходам на обучение ребенка. На это указывают также дополнительные условия: возраст обучающегося не может превышать 24 лет и форма обучения - обязательно очная. Другими словами, налогоплательщики, оплачивающие обучение брата (сестры), в целях пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ приравниваются к налогоплательщикам - родителям, несущим расходы по обучению своих детей.

Таким образом, из прямого прочтения абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ следует, что на налогоплательщиков, являющихся братьями (сестрами) обучаемого, распространяется право на получение такого же ("указанного") социального вычета, какой предоставляется родителям (опекунам) обучающегося, то есть в сумме, не превышающей 50 000 руб. в год.

Никаких указаний на то, что, в случае когда обучение оплачено за счет средств брата (сестры) обучаемого, установленное абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ ограничение размера социального вычета - 50 000 руб. в год - не применяется, в рассматриваемом подпункте не содержится.

При этом данный вычет не будет учитываться при определении предельного размера социального вычета (120 000 руб. за налоговый период) по иным расходам, указанным в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ: на обучение самого налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и страхование, на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии. Поскольку налогоплательщики, оплачивающие обучение брата (сестры), приравниваются к налогоплательщикам - родителям, оплачивающим обучение своих детей, их расходы подпадают под исключение, установленное абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

01.12.2010