Ограничено ли право налогоплательщика на обращение в арбитражный суд с требованием о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ) трехмесячным сроком, указанным в ч. 4 ст. 198 АПК РФ?

Ответ: В соответствии со ст. 53 Конституции РФ каждый имеет право на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями органов государственной власти и их должностными лицами.

В сфере налоговых правоотношений этот принцип закреплен в ст. 35 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

Указанное положение НК РФ согласуется с нормой ст. 16 Гражданского кодекса РФ о возмещении Российской Федерацией убытков, причиненных гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов.

Дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом РФ, с особенностями, установленными в разд. III АПК РФ, если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом (ч. 1 ст. 189 АПК РФ).

В порядке административного судопроизводства рассматриваются в том числе дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 2 ст. 29, ч. 1 ст. 198 АПК РФ).

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с гл. 24 АПК РФ рассматриваются требования неимущественного характера. Тогда как требования о взыскании денежных средств, в том числе процентов за нарушение возврата сумм налога, носят имущественный характер.

Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 9316/05, требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей и о возмещении расходов, вызванных неправильными действиями налогового органа, хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако носят имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 АПК РФ, в том числе с применением ст. 198 АПК РФ. С учетом того что в разд. III АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требований о взыскании процентов и связанного с этим возмещения расходов и исходя из положений ст. 189 АПК РФ указанные требования должны рассматриваться по правилам искового производства.

Следовательно, правило о трехмесячном сроке на подачу заявления, установленное ч. 4 ст. 198 АПК РФ, не распространяется на подачу заявления, содержащего требование о взыскании процентов и возмещении расходов.

Аналогичные выводы изложены также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 N 16367/06.

При этом согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", если налогоплательщиком предъявлены в суд одновременно оба требования - требования имущественного и неимущественного характера - и по требованию неимущественного характера пропущен срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, или в восстановлении пропущенного срока было отказано, суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А56-40634/2006.

Хотя указанные разъяснения ВАС РФ даны в отношении процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или взысканных налогов (ст. ст. 78, 79 НК РФ), полагаем, что их можно применить также в отношении процентов, предусмотренных п. 10 ст. 176 НК РФ.

По мнению арбитражных судов, требование о начислении процентов за нарушение сроков, установленных ст. 176 НК РФ, является требованием имущественного характера, в отношении которого действует общий срок исковой давности - три года, установленный ст. 196 ГК РФ. Данный вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2710-10, ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 N А12-7601/07, ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2007 N А56-5290/2007.

ФАС Московского округа в Постановлении от 04.05.2009 N КА-А40/3731-09 отклонил доводы налогового органа о том, что поскольку возврат НДС, начисление процентов за его несвоевременный возврат осуществляются посредством соответствующих действий налогового органа, а несовершение действий в эти сроки представляет собой бездействие налогового органа, срок на судебное обжалование составляет три месяца согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ. Как указал суд, данное утверждение противоречит правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65.

Таким образом, учитывая, что НК РФ не установлены особенности рассмотрения требований о взыскании процентов, а также то, что заявленное требование носит материально-правовой характер (о взыскании имущества, выплате компенсации, о признании права), исходя из положений ст. 189 АПК РФ данное требование подлежит рассмотрению по правилам искового производства.

Как считают судьи, то обстоятельство, что налогоплательщик не оспорил решение налогового органа об отказе в возмещении НДС, не является препятствием к предъявлению им требования о возмещении налога, а также о взыскании процентов (Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/10286-08).

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.11.2007 N А56-7843/2007 пришел к выводу, что налогоплательщик вправе, не обращаясь с требованием о признании ненормативного акта (действия, бездействия) недействительным (незаконным), заявить требование о взыскании (возврате) денежных средств из бюджета. Независимо от избранного способа защиты нарушенного права налогоплательщик до обращения в суд должен направить заявление в налоговый орган и совершить иные действия, предусмотренные положениями законодательства, регулирующими процедуру выплаты денежных средств из бюджета. При рассмотрении требования о взыскании денежных средств из бюджета арбитражный суд должен дать оценку законности ненормативного правового акта (действия, бездействия) государственного или иного органа (должностного лица), нарушающего право заявителя на получение денежных средств из бюджета, независимо от истечения срока для его оспаривания (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

В силу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом о нарушении своего права на проценты налогоплательщик может узнать, получив сумму налога без начисления процентов, а не после истечения трехмесячного срока на камеральную проверку налоговых деклараций по НДС. Следовательно, только с этого момента начинает исчисляться срок на обращение налогоплательщика в суд. Данная позиция отражена в Определении ВАС РФ от 29.12.2009 N ВАС-16795/09, Постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2010 N КА-А40/679-10-2.

Таким образом, с учетом изложенного право налогоплательщика на обращение в арбитражный суд с требованием о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ) не ограничивается трехмесячным сроком, указанным в ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

01.12.2010