Индивидуальный предприниматель занимается изготовлением визитных карточек и применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента. Каков порядок уплаты налога? Правомерно ли уменьшить стоимость патента на величину взносов в ПФР?

Ответ: Стоимость патента можно оплатить двумя частями. Сначала оплатить только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент. Так указано в п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

Если же решите завершить свою деятельность до окончания срока действия патента, уплатить оставшуюся часть стоимости (2/3) нужно не позднее 25 дней с момента прекращения деятельности. На это указывает ФНС России в Письме от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 2).

С 1 января 2010 г. часть стоимости патента, которую оплачиваете вторым платежом, можно уменьшить на страховые взносы (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В действующей редакции п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ не уточняется, каким образом взносы уменьшают стоимость патента и нужно ли при этом соблюдать правило о том, что цена патента уменьшается не более чем на 50%.

В связи с этим полагаем, что на сегодняшний момент есть основания для того, чтобы уменьшать оставшуюся часть (2/3) стоимости патента на полную сумму взносов на обязательное социальное страхование, начисленных за соответствующий период, независимо от факта их уплаты.

Отметим, что в редакции п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 г., также не уточнялось, в каком размере можно было уменьшить стоимость патента на сумму пенсионных взносов.

Тем не менее Минфин России в Письме от 26.12.2008 N 03-11-02/162 (направлено Письмом ФНС России от 14.01.2009 N ВЕ-17-3/5@) указал, что стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов на пенсионное страхование более чем на 50% от стоимости патента. Данный вывод основан на том, что упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ, в связи с чем на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ стоимость патента не может быть уменьшена на сумму страховых взносов более чем на 50%.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.11.2010