Работник (водитель) транспортной организации по договору, заключенному между транспортной организацией и заказчиком, перегоняет автомобиль заказчика из Нижнего Новгорода в Ижевск. Является ли это командировкой? Возможно ли включить в расходы организации в целях исчисления налога на прибыль суммы, потраченные на оплату гостиницы и выплату суточных, а также не облагать данные суммы НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (например, водители), служебными командировками не признаются.

Таким образом, командировку в данном случае оформлять нельзя.

Таким работникам при осуществлении служебных поездок вне места нахождения работодателя командировочные не выплачиваются, а в общем порядке осуществляется выплата заработной платы, а также возмещаются расходы согласно ст. 168.1 ТК РФ.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (приказом). Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Такие компенсационные выплаты также не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-06/6-154).

Возмещение работникам расходов, в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 10.09.2008 N ШС-6-3/643@)).

Если же поездки водителей с целью выполнения служебного задания не носят постоянного характера и в каждом случае осуществляются по отдельному распоряжению работодателя, то данные поездки следует рассматривать как служебные командировки (Письмо Минфина России от 01.06.2005 N 03-05-01-04/168). Отметим, что в данном Письме рассматривается ситуация, когда в трудовых договорах таких работников предусмотрено, что водитель-экспедитор выполняет работы по перевозке и экспедированию грузов по Москве и Московской области и в случае производственной необходимости может быть направлен в командировку в другой город РФ. При этом оформляется приказ на командировку, выдаются путевой лист и командировочное удостоверение, начисляются суточные и компенсируются расходы по проживанию в гостинице.

Для направления работника в командировку необходимо оформить ряд документов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты": служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а); приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (формы N N Т-9 и Т-9а); командировочное удостоверение (форма N Т-10).

По возвращении из служебной поездки работник составляет краткий отчет о выполнении задания в командировке, который сдается вместе с авансовым отчетом и командировочным удостоверением в бухгалтерию.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.11.2010