Организация осуществляет розничную торговлю товарами через интернет-магазин. При этом покупатели - физические лица заказывают товары на сайте организации. Для доставки товаров покупателям на дом и получения с них наличной платы за товары организация (принципал) по агентскому договору привлекает другую организацию (агента), действующую от своего имени. Полученные за товары наличные деньги агент перечисляет принципалу за вычетом своего вознаграждения. Агент использует в своей деятельности менее 20 автотранспортных средств. На территории деятельности агента введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговые залы, и через объекты нестационарной торговой сети, а также в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов. Облагается ли ЕНВД указанная деятельность агента по доставке товаров покупателям и получению с них наличной платы за товары, которая оплачивается принципалом в виде агентского вознаграждения?

Ответ: Деятельность агента по поручению принципала по доставке покупателям - физическим лицам на дом товаров, заказанных ими через интернет-магазин (сайт) принципала, и получению с них наличной платы за товары за вознаграждение не является розничной торговлей для целей применения ЕНВД. Однако деятельность агента по доставке товаров покупателям при использовании менее 20 автотранспортных средств (первый вид деятельности) облагается ЕНВД, так как является оказанием принципалу автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Обоснование: В целях применения ЕНВД розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). В данном случае агент не заключает с покупателями договоры розничной купли-продажи товаров, несмотря на выдачу им кассовых чеков. Дело в том, что здесь нужно руководствоваться не общими нормами ст. 493 Гражданского кодекса РФ о заключении договора розничной купли-продажи, а специальными нормами ст. 497 ГК РФ о дистанционном способе продажи товаров. Именно таким способом заключаются договоры розничной купли-продажи в рассматриваемой ситуации, и заключает их не агент, а принципал. Таким образом, агент не осуществляет розничную торговлю, и по этому основанию его деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Причем у принципала данная деятельность также не может облагаться ЕНВД на основании ст. 346.27 НК РФ, согласно которой не относится к розничной торговле реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. На это указывает также Минфин России в своих разъяснениях (в том числе Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-05/105), подчеркивая, что, поскольку продажа товаров осуществляется по образцам и каталогам производителей с использованием компьютерных сетей, а товар доставляется со склада на дом покупателю, для целей гл. 26.3 НК РФ эта деятельность не относится к розничной торговле и ее налогообложение должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.

В то же время в рамках агентского договора агент оказывает принципалу автотранспортные услуги по перевозке товаров, используя менее 20 транспортных средств. Поэтому данные услуги облагаются у агента ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

А услуги агента по получению наличной платы за товары с покупателей не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и, следовательно, облагаются в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.11.2010