У организации имеются обособленные подразделения в регионах. Все документы, в том числе и опоздавшие счета-фактуры от региональных контрагентов, представитель обособленного подразделения высылает в одном пакете экспресс-почтой, то есть нет отдельного конверта на каждый счет-фактуру со штемпелем почтового отделения, подтверждающим дату получения опоздавших счетов-фактур. Каким периодом отражать такие счета-фактуры в книге покупок в целях исчисления НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Согласно позиции Минфина России суммы НДС, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков получен счет-фактура (Письма от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160). Данная позиция отражена также и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А40/12508-08).

Также Минфин России разъяснил, что срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ, составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. Данный вывод согласуется с выводами судебной практики о том, что налогоплательщику не запрещено применять вычет по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде более позднем по сравнению с тем, в котором им были выполнены все условия для применения вычета (Постановления ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А40/12508-08, Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05).

Вместе с тем в своем Письме от 03.08.2009 N 16-15/79275 УФНС России по г. Москве разъяснило, что для обоснования вычета при получении счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг) необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов, например журнал учета входящей корреспонденции, в случае если они были направлены поставщиком товаров (работ, услуг) по почте.

Подтверждением даты получения счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг), направленного поставщиком товаров (работ, услуг) по почте, является конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (акт выполненных работ, оказанных услуг).

Если документы, подтверждающие дату получения счета-фактуры, отсутствуют, налогоплательщику необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, на который приходится дата выставления счета-фактуры.

Также согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в периоде единовременного выполнения следующих условий: имущество поставлено на учет, используется в налогооблагаемых операциях, имеются в наличии счета-фактуры и первичные учетные документы, оформленные в соответствии с установленным законодательством порядком (Письмо от 03.02.2009 N 16-15/8653).

Той же позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008).

Таким образом, организация может, руководствуясь позицией Минфина России и ВАС РФ, отразить в книге покупок указанные счета-фактуры в периоде их получения от обособленного подразделения или во избежание претензий со стороны налоговых органов, если доказать "опоздание" счета-фактуры нечем, составить дополнительный лист книги покупок за квартал, на который приходится дата выставления документа, и подавать уточненную декларацию за этот квартал.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.11.2010