Вправе ли организация-налогоплательщик представить в налоговый орган для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов в случае совершения внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, при осуществлении которой товар ввозится на территорию Российской Федерации, не оригиналы документов, подтверждающих ввоз товара на территорию РФ, а их копии?

Ответ: Организация-налогоплательщик представить в налоговый орган для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов в случае совершения внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, при осуществлении которой товар ввозится на территорию Российской Федерации, не оригиналы документов, подтверждающих ввоз товара на территорию РФ, а их копии:

- до 01.01.2011 - не вправе;

- после 01.01.2011 - вправе.

Обоснование: Порядок подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов регулируется ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В силу абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

Особенности осуществления внешнеторговых бартерных сделок, в частности заполнения документов, оформляющих внешнеторговую бартерную сделку, регулируются ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

Следует отметить, что в абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ не предусмотрена возможность представления не оригиналов документов, а их копий (в отличие, например, от положений абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, предусматривающего возможность представления как оригинала выписки банка, так и ее копии).

Федеральным законом от 03.11.2010 N 285-ФЗ (далее - Закон N 285-ФЗ) в пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ внесены изменения. В силу абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 285-ФЗ) в случае совершения налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию Российской Федерации, выполняются работы (оказываются услуги), налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации, выполнение работ (оказание услуг) и их оприходование.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 285-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 10.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

В силу ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Следовательно, после 01.01.2011 предусмотрена возможность представления в случае совершения налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию Российской Федерации, выполняются работы (оказываются услуги), в налоговый орган не только оригиналов документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации, выполнение работ (оказание услуг) и их оприходование, но и их копий.

Е. В.Соснов

Минфин России

25.11.2010