Какие документы следует представить организации-налогоплательщику в налоговый орган для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов в случае совершения налогоплательщиком внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, при осуществлении которой товар ввозится на территорию Российской Федерации, если товар получен налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо?
Ответ: Организация-налогоплательщик для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов в случае совершения внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, при осуществлении которой товар ввозится на территорию Российской Федерации, если товар получен налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, должна представить в налоговый орган:
- до 01.01.2011 - документы, подтверждающие ввоз товара, полученного по указанной операции, на территорию Российской Федерации и его оприходование;
- после 01.01.2011 - документы (их копии), подтверждающие ввоз товара на территорию Российской Федерации и его оприходование, а также документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало налогоплательщику товар во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику товара по соответствующей товарообменной (бартерной) операции.
Обоснование: Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов регулируется ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Согласно абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
В силу абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.
Как следует из изложенного, случай, когда товар получен налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, в пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ не урегулирован, в связи с чем применительно к нему применяется общий порядок, предусмотренный абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Федеральным законом от 03.11.2010 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статью 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 45 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 285-ФЗ) в пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ внесены изменения. В силу абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 285-ФЗ) в случае совершения налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию Российской Федерации, выполняются работы (оказываются услуги), налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации, выполнение работ (оказание услуг) и их оприходование.
Законом N 285-ФЗ установлено, что абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ стал абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, а пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ дополнен новыми абз. 5 и 6, устанавливающими следующее.
В случае осуществления налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары не ввозятся на территорию Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), предусмотренные условиями внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции, подтверждающие получение им этих товаров за пределами территории Российской Федерации (на ее территории) и их оприходование.
В случае если товары (работы, услуги) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в данной внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, в налоговые органы наряду с документами, указанными в абз. 4 и (или) 5 настоящего подпункта, представляются документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало налогоплательщику товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику товаров (работ, услуг) по вышеуказанной товарообменной (бартерной) операции. В случае если товары (работы, услуги) по внешнеторговой товарообменной (бартерной) операции получены налогоплательщиком от третьего лица, указанного в данной операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, представление в налоговые органы документов, указанных в настоящем абзаце, не требуется.
Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 285-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 10.11.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
В силу ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Следовательно, после 01.01.2011 организация-налогоплательщик для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов в случае совершения налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию Российской Федерации, выполняются работы (оказываются услуги), если товары (работы, услуги) получены налогоплательщиком от третьего лица, не указанного в соответствующей операции в качестве лица, передающего товары (работы, услуги) за иностранное лицо, должна представить в налоговый орган документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации, выполнение работ (оказание услуг) и их оприходование, а также документы (их копии), подтверждающие, что это третье лицо передало налогоплательщику товары (работы, услуги) во исполнение обязательств иностранного лица по передаче налогоплательщику товаров (работ, услуг) по вышеуказанной товарообменной (бартерной) операции.
Е. В.Соснов
Минфин России
25.11.2010