Организация проводит акцию, в рамках которой бесплатно раздает покупателям подакцизные товары (сигареты). Подлежит ли включению в расходы в целях исчисления налога на прибыль сумма начисленного акциза?

Ответ: Сумма начисленного акциза не подлежит включению в расходы в целях исчисления налога на прибыль при раздаче в рамках рекламной акции подакцизных товаров.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом обложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

В целях гл. 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Согласно ст. 181 НК РФ подакцизным товаром является, в частности, табачная продукция.

Таким образом, в рассматриваемом случае организация обязана уплачивать акциз.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Так, п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, при передаче в рекламных целях подакцизных товаров сумма исчисленного акциза не подлежит включению в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123.

Косвенно данная позиция подтверждается также Письмами Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792, от 22.09.2006 N 03-04-11/178, в которых рассмотрены вопросы о возможности учета в целях налога на прибыль НДС по безвозмездно переданной рекламной продукции.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.11.2010