Какие тарифы страховых взносов будут применяться в 2011 г. для ЗАО, созданного высшим учебным заведением, являющимся бюджетным образовательным учреждением, после вступления в силу Федерального закона от 02.08.2009 N 217-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности", осуществляющего деятельность по практическому применению результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, и применяющего ОСН?
Ответ: В 2011 г. для ЗАО, созданного высшим учебным заведением, являющимся бюджетным образовательным учреждением, после вступления в силу Федерального закона от 02.08.2009 N 217-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам создания бюджетными научными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности" (далее - Закон N 217-ФЗ), осуществляющего деятельность по практическому применению результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учреждению, и применяющего общую систему налогообложения, будут применяться следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 27 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (далее - Закон N 125-ФЗ) высшие учебные заведения, являющиеся бюджетными образовательными учреждениями, и созданные государственными академиями наук высшие учебные заведения имеют право без согласия собственника их имущества с уведомлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере научной и научно-технической деятельности, быть учредителями (в том числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям. При этом уведомление о создании хозяйственного общества должно быть направлено высшим учебным заведением, являющимся бюджетным образовательным учреждением, или созданным государственной академией наук высшим учебным заведением в течение семи дней с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации хозяйственного общества. Денежные средства, оборудование и иное имущество, находящиеся в оперативном управлении данных высших учебных заведений, могут быть внесены в качестве вклада в уставные капиталы создаваемых хозяйственных обществ в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.
Высшие учебные заведения, являющиеся бюджетными образовательными учреждениями, и созданные государственными академиями наук высшие учебные заведения в качестве вклада в уставные капиталы таких хозяйственных обществ вносят право использования результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые сохраняются за данными высшими учебными заведениями. При этом внесенное в качестве вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ право использования результатов интеллектуальной деятельности не может предоставляться хозяйственными обществами третьим лицам по договору, а также передаваться третьим лицам по иным основаниям, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Денежная оценка права, вносимого в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества по лицензионному договору, утверждается решением общего собрания учредителей (участников) хозяйственного общества, принимаемым всеми учредителями (участниками) хозяйственного общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли или акций участника хозяйственного общества в уставном капитале хозяйственного общества, оплачиваемых таким вкладом, составляет более чем пятьсот тысяч рублей, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
Высшее учебное заведение, являющееся бюджетным образовательным учреждением, или созданное государственной академией наук высшее учебное заведение вправе привлекать других лиц в качестве учредителей (участников) хозяйственного общества, если доля данного высшего учебного заведения в уставном капитале акционерного общества составит более чем двадцать пять процентов или в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью - более чем одну треть. При этом доля (акции) других лиц в уставном капитале хозяйственного общества должна быть оплачена денежными средствами не менее чем наполовину. Оставшаяся часть доли (акций) других лиц в уставном капитале хозяйственного общества может быть оплачена исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности, правом использования результатов интеллектуальной деятельности, материалами, оборудованием или иным имуществом, необходимыми для практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые либо право использования которых вносятся в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества.
Высшие учебные заведения, являющиеся бюджетными образовательными учреждениями, и созданные государственными академиями наук высшие учебные заведения вправе распоряжаться долями (акциями) в уставном капитале хозяйственных обществ, владельцами которых данные высшие учебные заведения являются, только с предварительного согласия соответствующих собственников. Данные высшие учебные заведения осуществляют управление долями (акциями) в уставных капиталах хозяйственных обществ в качестве участников в порядке, установленном гражданским законодательством, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом права участников хозяйственных обществ от имени данных высших учебных заведений осуществляют их руководители.
Доходы от распоряжения долями (акциями) в уставных капиталах хозяйственных обществ, учредителями (участниками) которых являются данные высшие учебные заведения, часть прибыли хозяйственных обществ, полученная данными высшими учебными заведениями (дивиденды), поступают в их самостоятельное распоряжение, учитываются на отдельном балансе и направляются только на правовую охрану результатов интеллектуальной деятельности, выплату вознаграждения их авторам, а также на осуществление уставной деятельности данных высших учебных заведений.
Данные положения Закона N 125-ФЗ введены Законом N 217-ФЗ и вступили в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования (опубликован в "Собрании законодательства РФ" 03.08.2009, в "Российской газете" 04.08.2009).
В соответствии с ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
На основании ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ (далее - Закон N 272-ФЗ)) применяются следующие тарифы страховых взносов:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.
При этом исходя из ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ указанные тарифы страховых взносов применяются с 01.01.2011.
В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации признаются плательщиками страховых взносов.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для хозяйственных обществ, созданных после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В силу ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) в течение 2011 - 2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 4 - 6 ч. 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
Наименование 2011 г. 2012 - 2017 гг. 2018 г. 2019 г.
Пенсионный фонд 8,0 8,0 процента 13,0 20,0
Российской процента процента процента
Федерации
Фонд социального 2,0 2,0 процента 2,9 2,9
страхования процента процента процента
Российской
Федерации
Федеральный фонд 2,0 4,0 процента 5,1 5,1
обязательного процента процента процента
медицинского
страхования
Территориальные 2,0 0,0 процента 0,0 0,0
фонды процента процента процента
обязательного
медицинского
страхования
Исходя из ч. 4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 272-ФЗ) указанные в п. 4 ч. 1 данной статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 данной статьи, при выполнении ими следующих условий:
1) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;
2) применение упрощенной системы налогообложения.
На основании ч. 1 ст. 3 Закона N 272-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 19.10.2010), за исключением п. 1 ст. 1 Закона N 272-ФЗ.
Как следует из изложенного, Законом N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в отношении 2011 - 2019 гг. для указанных в п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ плательщиков страховых взносов только при условии, что они применяют упрощенную систему налогообложения.
Следовательно, в 2011 г. для указанных в п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ плательщиков страховых взносов, применяющих общую систему налогообложения, будут применяться общие тарифы страховых взносов.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
23.11.2010